各位行業(yè)的伙伴們，好久不見！Aiying艾盈團(tuán)隊(duì)近期深入研究了香港政府12月6號(hào)最新發(fā)布的《實(shí)施加密資產(chǎn)申報(bào)框架(CARF)及修訂共同申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)(CRS)公眾咨詢文件》。這份文件不僅標(biāo)志著香港在加密資產(chǎn)稅務(wù)透明度領(lǐng)域的重要進(jìn)展，更為我們行業(yè)參與者帶來了明確的合規(guī)方向和緊迫的準(zhǔn)備任務(wù)。今天，我們就從實(shí)操角度為大家解讀這份文件的核心內(nèi)容和應(yīng)對(duì)策略。

一、香港為何加速推進(jìn)CARF實(shí)施？

香港被OECD列為"與CARF直接相關(guān)"的司法管轄區(qū)，這主要得益于我們蓬勃發(fā)展的加密資產(chǎn) sector。根據(jù)文件披露，OECD已明確要求香港最遲在2028年前實(shí)施CARF框架。作為國(guó)際金融中心，香港必須在保持競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，履行國(guó)際稅務(wù)透明度義務(wù)。

關(guān)鍵動(dòng)因：

• 國(guó)際稅務(wù)透明度標(biāo)準(zhǔn)的最新發(fā)展，加密資產(chǎn)不再是監(jiān)管盲區(qū)

• OECD peer review（同行評(píng)審）的壓力，直接關(guān)系香港國(guó)際聲譽(yù)

• 確保香港在全球加密資產(chǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的領(lǐng)先地位和話語權(quán)

值得注意的是，香港政府在2025年施政報(bào)告中已明確表態(tài)，將于2026年向立法會(huì)提交相關(guān)法案，確保2027年開始收集CARF所需信息，并于2028年與合作伙伴 jurisdictions 進(jìn)行首次信息交換。這一時(shí)間表比OECD要求的最后期限提前了整整一年，顯示了香港的積極態(tài)度。

二、CARF框架核心內(nèi)容與合規(guī)要點(diǎn)

2.1 誰需要申報(bào)？——RCASP的定義與范圍

文件明確了"報(bào)告加密資產(chǎn)服務(wù)提供商"(RCASP)的定義，這是CARF合規(guī)的起點(diǎn)。簡(jiǎn)單來說，只要您的業(yè)務(wù)涉及以下活動(dòng)，就很可能被歸類為RCASP：

• 為客戶執(zhí)行加密資產(chǎn)與法定貨幣的兌換

• 為客戶執(zhí)行不同加密資產(chǎn)之間的兌換

• 提供加密資產(chǎn)交易平臺(tái)服務(wù)

• 運(yùn)營(yíng)加密資產(chǎn)ATM機(jī)

• 作為做市商參與加密資產(chǎn)交易并收取買賣價(jià)差

艾盈提示：投資基金單純投資加密資產(chǎn)的行為不被視為"執(zhí)行交易"，因此不屬于RCASP范疇。但基金的服務(wù)提供商（如托管方、交易執(zhí)行方）仍可能需要履行CARF義務(wù)。

2.2 申報(bào)什么？——交易類型與信息范圍

CARF要求申報(bào)的交易包括三大類：加密資產(chǎn)與法幣的兌換、加密資產(chǎn)之間的兌換、以及加密資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。具體需要收集和申報(bào)的信息包括：

重點(diǎn)關(guān)注： 對(duì)于零售支付交易，只有單筆超過5萬美元的交易才需要申報(bào)。這一閾值為部分支付類應(yīng)用提供了一定的合規(guī)緩沖空間。

2.3 如何確定申報(bào)義務(wù)地？——申報(bào)關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)

香港采用了OECD規(guī)定的"申報(bào)關(guān)聯(lián)"(reporting nexus)標(biāo)準(zhǔn)來確定RCASP是否需要在香港履行CARF義務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)采用層級(jí)結(jié)構(gòu)：

對(duì)于跨國(guó)運(yùn)營(yíng)的平臺(tái)，需要特別注意"層級(jí)規(guī)則"——如果RCASP在多個(gè)司法管轄區(qū)都有申報(bào)關(guān)聯(lián)，只需在關(guān)聯(lián)層級(jí)最高的司法管轄區(qū)履行申報(bào)義務(wù)。例如，若某公司是香港稅務(wù)居民，同時(shí)在新加坡有分支機(jī)構(gòu)，則只需在香港申報(bào)，無需在新加坡重復(fù)申報(bào)。

2.4 盡職調(diào)查程序與客戶身份識(shí)別

CARF的盡職調(diào)查要求與AML/KYC程序有相似之處，但也有其特殊性。核心要求包括：

• 獲取客戶的自我證明(self-certification)，包括稅務(wù)居民身份和TIN

• 驗(yàn)證自我證明的合理性，結(jié)合AML/KYC收集的文件進(jìn)行交叉核對(duì)

• 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶（如來自CBI/RBI計(jì)劃國(guó)家的客戶）進(jìn)行強(qiáng)化盡調(diào)

• 定期更新客戶信息，發(fā)生變更時(shí)及時(shí)獲取新的自我證明

實(shí)務(wù)難點(diǎn)： 如何處理"稅務(wù)居民沖突"情況？當(dāng)客戶根據(jù)不同司法管轄區(qū)法律同時(shí)被視為多個(gè)地區(qū)的稅務(wù)居民時(shí)，需申報(bào)所有相關(guān)司法管轄區(qū)，不能僅選擇一個(gè)。這對(duì)客戶溝通和系統(tǒng)設(shè)計(jì)都提出了挑戰(zhàn)。

三、CRS修訂要點(diǎn)與雙重申報(bào)問題

除了全新的CARF框架，文件還涉及CRS的修訂內(nèi)容。這兩個(gè)框架都涉及跨境稅務(wù)信息交換，但適用范圍和要求有所不同，需要特別注意避免重復(fù)申報(bào)。

3.1 CRS修訂的主要變化

• 數(shù)字資產(chǎn)納入范圍

  ：將SEMP（特定電子貨幣產(chǎn)品）和CBDC（中央銀行數(shù)字貨幣）納入"存款賬戶"定義

• 投資實(shí)體定義擴(kuò)展

  ：將加密資產(chǎn)納入投資實(shí)體的"合格投資"范疇

• 強(qiáng)化申報(bào)要求

  ：新增申報(bào)內(nèi)容包括自我證明有效性、控制人角色、賬戶類型等

• 新增排除賬戶

  ：如低余額數(shù)字錢包（90天滾動(dòng)平均余額不超過1萬美元）

3.2 CARF與CRS的雙重申報(bào)與協(xié)調(diào)

由于CRS修訂后也涵蓋了部分加密資產(chǎn)，可能出現(xiàn)同一筆交易既需要在CARF下申報(bào)，又需要在CRS下申報(bào)的情況。文件提出了兩種處理方式：

艾盈建議： 香港政府傾向于采用默認(rèn)處理方式，即要求同時(shí)申報(bào)。這雖然增加了合規(guī)負(fù)擔(dān)，但可以降低漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們建議企業(yè)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集和申報(bào)系統(tǒng)，對(duì)CARF和CRS的申報(bào)要求進(jìn)行映射和整合，避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入和不一致。

四、合規(guī)時(shí)間表與實(shí)施路徑

文件給出了清晰的實(shí)施時(shí)間表，企業(yè)需要根據(jù)這一時(shí)間表制定自己的合規(guī)準(zhǔn)備計(jì)劃：

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